Forschungszulage 2026: Was sich ändert
Für Forschungs- und Entwicklungsvorhaben ab 2026 gelten bei der Forschungszulage zwei wichtige Neuerungen: eine höhere Obergrenze der Bemessungsgrundlage und eine Pauschale für Gemeinkosten. Dieser Beitrag zeigt, was sich konkret ändert, für welche Vorhaben es gilt und was Sie jetzt prüfen sollten.
Was ändert sich bei der Forschungszulage 2026?
Zwei Regeln im Forschungszulagengesetz (FZulG) wirken sich ab 2026 unmittelbar auf die Förderung aus: die Obergrenze der Bemessungsgrundlage und die Pauschale für zusätzliche Gemein- und Betriebskosten.
Die Grundlogik bleibt gleich. Die Forschungszulage beträgt 25 Prozent der Bemessungsgrundlage. Kleine und mittlere Unternehmen (KMU im Sinne der EU-Definition) können eine Erhöhung um 10 Prozentpunkte beantragen und kommen damit auf 35 Prozent für KMU. Die Bemessungsgrundlage sind die förderfähigen Aufwendungen eines Wirtschaftsjahres, vor allem Personalkosten für Forschung und Entwicklung.
Wie hoch ist die Bemessungsgrundlage ab 2026?
Für förderfähige Aufwendungen, die nach dem 31. Dezember 2025 entstanden sind, beträgt die Bemessungsgrundlage höchstens 12 Mio. Euro pro Jahr (§ 3 Abs. 5 FZulG).
Daraus ergibt sich eine rechnerische Obergrenze der Zulage. Bei einer Bemessungsgrundlage von 12 Mio. Euro sind es ohne KMU-Erhöhung höchstens 3 Mio. Euro Forschungszulage pro Jahr. Für KMU liegt der Höchstwert bei 4,2 Mio. Euro, wenn die Bemessungsgrundlage von 12 Mio. Euro erreicht ist und der KMU-Status vorliegt.
Zum Vergleich: Für Aufwendungen nach dem 27. März 2024 und vor dem 1. Januar 2026 lag die Bemessungsgrundlage bei höchstens 10 Mio. Euro. Diese Grenze gilt weiterhin für die Aufwendungen der Jahre 2024 und 2025, auch wenn Sie die Zulage erst jetzt beantragen.
Gehört Ihr Unternehmen zu einem Konzern, gilt die Grenze für verbundene Unternehmen insgesamt und nicht für jedes einzeln (§ 3 Abs. 6 FZulG). Das sollten Sie bei der Planung beachten.
Was ist die Gemeinkostenpauschale bei der Forschungszulage?
Die Gemeinkostenpauschale erlaubt es, zusätzliche Gemein- und Betriebskosten pauschal als förderfähigen Aufwand anzusetzen, ohne jede Kostenposition einzeln nachzuweisen (§ 3 Abs. 3b FZulG).
Die Pauschale beträgt 20 Prozent der förderfähigen Aufwendungen des Wirtschaftsjahres, die nach § 3 Abs. 1, 2, 3, 3a und 4 FZulG entstanden sind. Dazu zählen unter anderem die Personalkosten, die Wertminderung von Wirtschaftsgütern und das Entgelt für Auftragsforschung. Bei den Gemeinkosten und Betriebskosten denkt man etwa an Raum-, Energie- oder Verwaltungskosten, die sich einem Vorhaben sonst nur aufwendig zuordnen lassen.
Für welche Vorhaben gilt die Gemeinkostenpauschale?
Die Pauschale gilt nur für Vorhaben, die nach dem 31. Dezember 2025 begonnen haben.
Für ein Vorhaben, das schon 2025 oder früher gestartet ist, können Sie die Pauschale nach dem Gesetzeswortlaut nicht ansetzen, auch wenn es 2026 weiterläuft. Der Beginn des Vorhabens wird damit zu einer wichtigen Größe. Dokumentieren Sie deshalb sauber, wann ein Vorhaben begonnen hat und wie es sich von früheren Vorhaben abgrenzt. Wie die Pauschale im Zusammenspiel mit der Bemessungsgrundlage in Ihrem Fall zu behandeln ist, klären Sie am besten mit Ihrem Steuerberater.
Was gilt bei Auftragsforschung und Wirtschaftsgütern?
Bei Auftragsforschung sind 70 Prozent des Entgelts förderfähig, wenn der Auftrag nach dem 27. März 2024 vergeben wurde (§ 3 Abs. 4 FZulG).
Voraussetzung ist, dass der Auftragnehmer seine Geschäftsleitung in der EU oder im EWR hat (§ 2 Abs. 5 FZulG). Für Aufträge vor dem 28. März 2024 sind es 60 Prozent des Entgelts. Das Entgelt für Unteraufträge des Auftragnehmers ist kein förderfähiger Aufwand.
Außerdem zählt seit Wirtschaftsjahren, die nach dem 31. Dezember 2023 beginnen, die Wertminderung abnutzbarer beweglicher Wirtschaftsgüter zu den förderfähigen Aufwendungen. Voraussetzung ist, dass das Wirtschaftsgut nach dem 27. März 2024 angeschafft oder hergestellt wurde und ausschließlich im Vorhaben eingesetzt wird (§ 3 Abs. 3a FZulG).
Was sollten Unternehmen jetzt prüfen?
Prüfen Sie zuerst, ob Ihre Vorhaben als Forschung und Entwicklung im Sinne von § 2 FZulG gelten und wann sie begonnen haben.
- Förderfähigkeit: Begünstigt sind Grundlagenforschung, industrielle Forschung und experimentelle Entwicklung. Marktentwicklung und das Einfahren der Produktion sind ausgeschlossen.
- Vorhabenbeginn: Er entscheidet über die Gemeinkostenpauschale.
- Bescheinigung: Für jedes Vorhaben braucht es eine Bescheinigung der Bescheinigungsstelle Forschungszulage (BSFZ). Erst mit ihr stellen Sie den Antrag beim Finanzamt.
- Steuerberater: Den Antrag auf Forschungszulage beim Finanzamt stellen das Unternehmen oder sein Steuerberater.
Einen ersten Überblick bekommen Sie auf der Seite Forschungszulage, über den Förderungscheck und mit der Checkliste. Die frühere Änderung durch das Wachstumschancengesetz fasst unser Beitrag Wie das Wachstumschancengesetz die Forschungszulage stärkt zusammen. Die Rechtsgrundlage finden Sie in § 3 FZulG und § 4 FZulG.
Häufige Fragen
Was ändert sich bei der Forschungszulage 2026?
Für förderfähige Aufwendungen nach dem 31. Dezember 2025 gilt eine Bemessungsgrundlage von höchstens 12 Mio. Euro pro Jahr. Für Vorhaben, die nach dem 31. Dezember 2025 begonnen haben, kommt eine Pauschale von 20 Prozent für Gemeinkosten und Betriebskosten hinzu.
Wie funktioniert die Gemeinkostenpauschale bei der Forschungszulage?
Die Gemeinkostenpauschale setzt zusätzliche Gemein- und Betriebskosten pauschal mit 20 Prozent der übrigen förderfähigen Aufwendungen des Wirtschaftsjahres an. Sie gilt nur für Vorhaben, die nach dem 31. Dezember 2025 begonnen haben.
Gilt die höhere Bemessungsgrundlage auch für Aufwendungen aus 2025?
Nein. Die Bemessungsgrundlage von 12 Mio. Euro gilt für Aufwendungen, die nach dem 31. Dezember 2025 entstanden sind. Für Aufwendungen nach dem 27. März 2024 und vor dem 1. Januar 2026 liegt die Bemessungsgrundlage bei höchstens 10 Mio. Euro.
Wie hoch ist die Forschungszulage ab 2026 höchstens?
Bei einer Bemessungsgrundlage von 12 Mio. Euro beträgt die Zulage höchstens 3 Mio. Euro pro Jahr. Für KMU sind es bis zu 4,2 Mio. Euro, wenn der KMU-Status vorliegt und die Bemessungsgrundlage von 12 Mio. Euro erreicht wird.
